试论我国注册会计师行业发展面临的问题及对策

久爱奥鹏晓林

注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师是会计师事务所的主要组成部分。只要有一定数量的专职从业人员（其中至少有五名注册会计师）并不少于三十万元的注册资本，而且符合国务院财政部门规定的业务范围和其他条件就可以组成有限责任的会计师事务所。会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，进行独立审计工作。我国的注册会计师制度始建于二十世纪之初，不过随着1956年对资本主义工商业的社会主义改造的完成，高度集中、高度统一的计划经济模式的建立，注册会计师失去了原有的服务对象，会计师事务所自动解散，以商品经济为依存条件的注册会计师制度自行消失。十一届三中全会以后，随着我国“对外开放、对内搞活”经济建设方针的实施，推动了社会主义有计划商品经济的发展，为注册会计师制度的重建创造了条件。1980年12月财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。1981年1月1日，上海成立了重建后全国首家会计师事务所——上海会计师事务所。自此我国注册会计师行业得了高度重视和迅猛发展，截至目前，已拥有6.7万多人的执业注册会计师队伍，行业会员达到14万多人，初步满足了市场对注册会计师职业的需求；目前全国共有会计师事务所5200多家，会计师事务所的业务范围也得到不断拓展，从过去单纯的会计报表审计工作，进一步扩展和延伸到盈利预测审核、内部控制审核、会计报表审核、会计报表审阅、会计咨询和会计服务等领域，此外还建立了体现中国市场环境要求、与国际惯例接轨的独立审计准则框架体系，对外开放了会计服务市场，扩大了国际合作。注册会计师行业发展为我国经济高速发展发挥了不可缺少的作用，但是，从目前看，注册会计师行业的发展并不尽如人意，遇到诸多问题，下面就对我国注册会计师行业发展过程中面临的问题和影响其行业发展的因素和对策谈一些粗浅的看法。
一、我国注册会计师行业发展过程中存在的问题
（一）注册会计师管理体制方面存在问题
我国目前对注册会计师的管理十分复杂，一方面，注册会计师的考试由中国注册会计师协会负责；另一方面，注册会计师及会计师的管理由财政部负责，各地的注册会计师及事务所由各地财政部门负责；同时，注册会计师的再教育一般是委托地方的院校进行。这就形成了管理分散，难以落实责任的特点。
审计费用完全由被审计公司负担，我国目前规定，除非会计师事务所有重大的不合理情况，否则，被审计公司不得随便更换会计师事务所，且审计费用由被审计公司支付。
我国有关注册会计师的法律也很薄弱，没有形成一定的体系。最重要的是我国法律中民事责任的力度不足，使违法的会计师得不到应有的惩戒。
（二）注册会计师行业面临巨大环境压力
1.无序竞争严重，会计中介服务市场秩序混乱
在我国有些地方，由于经济总量低，会计市场有限，事务所的数量多引发无序竞争乃至恶性竞争，而且导致事务所对客户的过分依赖。在会计中介市场上，“劣币驱逐良币”，一些独立性较强、审计质量较高的会计师事务所，遭受市场的排斥。大部分中、小事务所在同类业务领域和同一地区展开激烈拼抢，不惜竞相压价，相互拆台，恶性竞争，回扣成风，对此行业反响强烈。低价的前提是低成本，而低价成本又意味着必要工作程序的省略和服务质量的降低；甚至违反执业原则，从而严重影响了事务所执业声誉和注册会计师的职业形象，动摇了注册会计师行业的根本——社会公信力。
2.行政干预，政出多门，使会计师事务所生存环境较恶劣
行政干预，主要表现为政府部门对事务所执业行为的控制；以及在中介服务领域“寻租”。表现在除了对各种资格的审批以外，还限定事务所的具体执业行为。如上市公司的审计评估由证监会指定事务所，国有企业的审计由国资委指定事务所，所得税汇算清缴审计由税务部门指定事务所，涉及金融业务的审计则由银行指定事务所等等。上述“画地为牢”的行政行为，严重破坏和阻碍了会计师事务所的公平竞争，获得资格的事务所不得不满足某些政府部门和企业的要求出具虚假报告，最终损害社会公众的利益；而另一些未获得资格的事务所，则不择手段压价竞争，形成恶性循环。
（三）注册会计师行业监管不善
1.注册会计师行业监管体制不顺，监管职能错位
多年来，我国注册会计师行业已逐步形成了以政府监管为主，以行业自我监管为辅的监管模式。而目前我国正处于经济转轨时期，会计服务市场化程度不高，现行行业法律法规不健全，政府职能转变没有到位，这些造成了我国政府监管机构与行业协会尚未完全分离，政府监管与行业自律管理及政府各监管部门关系没有理顺，仍然存在监管职能错位、重叠、权责范围规定不清等问题。
2.行业监管法规政策尚不健全和配套
目前，有关注册会计师行业监管方面的法律、法规、政策及配套措施尚不健全、配套，或相互间有这样那样的矛盾，令监管部门无所适从，以至不能适应当前强化注册会计师行业监管的要求。
3.政府监管政出多门，监管效果差
我国当前对注册会计师行业监管职责的政府部门由财政、审计、证券监管、税务、工商等多个部门。而政府各监管部门的职责不明确、不到位，相互交叉重叠，监管及处罚不力并相当滞后，因此近年来大量上市公司会计舞弊及注册会计师出具虚假审计报告的状况一直得不到根本改善。尤其某些政府部门受利益驱动，凭借其行政权利过度管制会计服务市场，实行行政干预。
4.行业自律机制薄弱，惩戒不力，效率低
目前各级注册会计师协会一直没有真正建立行业自律机制，政府监管与行业自律职能集于一身，导致对会计师事务所及注册会计师执业中严重造假问题监控滞后、效率低下、惩戒不力。
（四）注册会计师从业人员素质不高，良莠不齐
例如，从年龄角度分析，年龄在50岁以上的执业注册会计师占总的比例竟然高达47.34%，该年龄段中绝大部分的执业资格是通过考核取得的，而且大专以下学历的执业注册会计师也主要集中在这一年龄段。最为重要的是，这一年龄段的注册会计师大多在事务所中居于领导地位。而根据北京国家会计学院对5省市的主任会计师所做的调查问卷分析，对独立审计准则有最基本了解的主任会计师的比例不到30%。在这种情况下，三级复核等事务所质量控制制度能否真正落到实处也就非常值得质疑了。