会计职业道德问题研究

久爱奥鹏晓林

1、引  言
1.1 选题背景及意义
近年来，中国会计面临“诚信危机”，美国会计也陷入“信用沼泽”，会计信息严重失真，会计造假大量盛行，CEO利润、COF收入、书记成本、厂长费用、经理效益比比皆是，CPA公信力降至低谷。究其表面原因，是由于社会经济环境不佳，法律不全，执法不严，惩处不力，无法约束人们的各种不良行为。根本原因则是人们的道德标准下滑，真假、善恶、美丑、好坏、是非、忠奸等界限模糊，无法约束人们的不良心灵，进而导致不道德行为。正如国际会计师联合会前总干事John.GurnZer 2002年8月26日在北京“注册会计师职业道德研讨会”上所说的“我们所有的人都已经意识到会计这个职业现在正处在相当大的压力之下。最近的财务危机始于美国，但是其影响却是全球性的。它使我们受到了很多谴责-缺乏公司治理和内部控制、会计和审计准则的不足、无效的企业模式以及会计师和审计师自身的问题等等。然而，我经常想，最终的罪魁祸首不正是职业道德的沦丧吗?”。我们看到违法行为一定是不道德的，然而生活中很多不道德的行为不一定违法，如当弱者需要救助时无动于衷，在工作岗位上出勤不出力，铺张浪费、大吃大喝、大错不犯小错不断等。法律只针对表面的违法行为，而法律管不到的不良行为和心灵，唯有依靠道德方能从根本上加以自律和他律监管。只有做到法律与道德双管齐下，标本兼治，社会风气方能从根本上好转，诚信中国方能重新确立。
（1）第一次“诚信危机”
①深圳原野。1992年案发：1989-1991采取虚列收入，隐匿支出、少摊损失、少计提折旧等方法，“制造”利润7740万元；外方“空手套白狼”，凭空控股，转移资金，淘空上市公司。会计师事务所撤销，注册会计师吊销资格；“深圳原野”改组为“世纪星源”；外方有关人员追捕归案。
②长城案件。1993年案发：长城公司十亿非法集资诈骗案。中诚会计师事务所出具验资不实的报告。长城公司破产；沈太福枪毙；中诚事务所连同13家分所撤销，会计师判刑。
（2）第二次“诚信危机”
①琼民源案件。1997年案发：琼民源在19%年年报中，虚构收入5.66亿，虚构利润5.4亿，虚增资本公积6.57亿，影响深圳股市市值28亿。朱总理说：这是建国以来最大的证券诈骗案；又是严重的政治事件。1998年处理：董事长、财务主管进监狱；“琼民源”改组为“中关村”；办理审计业务的海南中华所撤销，其注册会计师注销资格；签字的北京中华所停止执行证券业务半年，签字的注册会计师禁止执行证券期货业务三年。
②东锅案件。1998年案发：56张假银行进账单，虚构利润1.23亿进行包装，000审计时间，从1994年改为1992年，骗取上市；东锅公司采取送原始股票的手法，拉拢有关部门、单位，涉及从中央到地方一百多名干部；当地政府下令“各方密切配合”，“争取上市”，从当地政府到财政、国资、银行、中介机构等形成一个完整的“造假公司”。处理结果：东锅董事会主要成员判刑，事务所解散，签字会计师取消CPA资格。
（3）第二次“诚信危机”
①“郑百文”：第三次诚信危机的信号。“郑百文”公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，并据此制定作了虚假上市中报材料：上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润14390万元。此外，该公司股本金不实，上市公告书存在重大遗漏，年报信息披露有虚假记载，误导性陈述或重大遗漏。
②“银广夏”：第三次诚信危机的顶峰。银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融股票据等手段，虚构土营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。公司三个主要负责人刑事拘留，出具审计报告的中天勤事务所被吊销资格，两名签字会计师刑事拘留。
三次诚信危机在我国掀起了轩然大波，朱铭基总理对所有会计人员提出的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求，进一步引起了国人对会计造假问题的极大关注。加强诚信教育，有效遏制会计造假行为，己成为社会各界对会计工作的一项迫切要求。
西方国家也并非一片净土。2001年10月17日，美国安然公司公布季度财务报告，其利润由2000年的10亿美元突降到亏损6.38亿美元。2001年11月8日，安然公司被迫承认做了假账，自从1997年以来虚假利润共计近6亿美元。2001年12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请的文件中开列的资产总额为498亿美元，创下了美国历史上最大的公司破产记录。
2002年6月25日，美国世界通信公司承认，在2001年全年和2002年第一季度将38.5亿美元的经营开支计入资本开支账户上，使得公司经营业绩山巨额亏损变为赢利巧亿美元。该公司于2002年7月21日正式向法院递交破产保护申请。世界通信公司前首席财务官斯科特，沙利文和前高级副总裁大卫•迈尔斯因涉嫌假账丑闻，于2002年8月1日被美国联邦调查局拘捕，并接受联邦法庭审判。2002年8月，世通公司又发现33亿美元违规计入的利息、税项、折旧和摊销前利润，从而使得该公司造假的利润达到了7.68亿美元。对此，公司表示有可能会冲销全部高达506亿美元的商誉和其他无形资产。
2002年6月28日，美国施乐公司重新公布了近年的收入报告。报告说由于会计统计方面的错误，该公司在去年五年中高报收入14亿美元。
2002年7月8日，全球第三大、美国第二大制药企业-美国默克公司在向美国证券交易委员会提交的报告中，承认虚报收入124亿美元，约占过去三年营业收入总额的10%。
综上，诚信缺失的情况己不容忽视，面对国内外经济界严重的会计造假问题，会计行业诚信与职业道德建设需要得到人们的高度关注。
1.2 国内外研究动态
近些年来，就在人们热衷于探讨如何充分发挥会计的职能，使会计的作用不断加强，实现从核算型会计向管理型会计过渡的时期，会计的职业道德问题却遭受到了前所未有的挑战，在现有文献中，关于会计职业道德失范问题的论述，主要呈现出以下几个特点。
（1）从总的情况来看，尽管会计职业道德问题是现今社会的热门话题，但将会计职业道德完全作为一个独立的课题来研究的并不多，大多是将会计职业道德与会计信息失真、会计造假和舞弊等联系在一起进行研究。
（2）在研究重点上，现有文献中侧重对会计职业道德某一方面的研究，如探讨会计诚信缺失的原因、会计诚信教育、会计诚信缺失的经济学思考、会计诚信的治理对策等，极少有学者对会计道德问题做全面的、系统的分析和研究。
（3）在对会计职业道德具体问题的研究上，比如对当前会计职业道德缺失的原因分析，有不少学者从经济学、会计学、社会学等的角度进行了不少分析，最多的仍侧重于从会计本身来找会计职业道德缺失的原因，总体来讲不够系经。
1.3 研究目的和意义
本文研究的目的是：构建会计职业道德管理机制，改进会计职业道德环境，促使会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，锻炼出高尚的会计职业道德品质，正如朱铭基同志指出的，所有会计人员必须以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，最终保证会计信息真实、可靠，使资本市场有效运行，实现国家经济的健康发展。
加强会计职业道德的理论及其应用研究具有积极的现实意义和理论意义。众所周知，“目前我国不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。而近年来发生的许多贪赃枉法、行贿受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而这些财会人员也就沦为经济犯罪分子和腐败分子的帮凶。以上这种情况己经成为危害市场经济秩序的一个毒瘤”。因此，构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上根治腐败的根本性措施。