会计内部控制的探讨-----世纪联华超市的案例分析

百分百晓林

一、案例正文
在过去的十年内，世纪联华超市经历了快速增长，这是由国外连锁超市如沃尔玛、家乐福，在中国的成功经营而带动的，在这大环境下如何加强连锁超市内部控制与管理，向规模求效益，提升市场竞争能力已成为国内连锁企业的经营者急于思考的问题。而会计内部控制作为企业内部控制的核心，其重要性也越来越被人们所认识。
（一） 背景介绍
世纪联华超市财务管理的特点是统一核算，分级管理。建立在资产的所有权与经营权统一的基础上，以总部为核心进行统一核算是连锁经营众多统一中的核心内容。跨区域且规模较大的连锁超市，可建立区域性的分总部，负责对本区域内的店铺进行核算，再由总部对分总部进行核算。在世纪联华连锁超市全国各网点目前就分为以下区域：华南区、华东区、华北区、江苏区、东北区，上海区。其中上海区域现就有28家门店。
连锁超市在财务管理上采用从总部—门店的阶梯式财务管理模式。（1）总部对门店拥有完全所有权，财务管理上实行单独核算，内部资金往来管理按照每个门店设置对应关系。（2）纳税关系按照属地管理原则，在所在地向当地税务部门办理纳税登记，就地纳税。（3）对采购货款进行支付结算。（4）对销售货款进行结算。（5）进行连锁超市的资金筹集与调配。（6）总部统一控制费用。（7）由总部对各区域分部配备专职财务人员统一进行会计帐务处理。
（二） 建立适合世纪联华连锁超市特点的统一的内部财务管理制度
例如，在前几年某门店资讯组组长利用超市收银系统存在的漏洞，自己设计了攻击性的补丁程序，并勾结店内其他人员通过运行该程序删除当日收银员收到的20％左右的销售记录，他们则肆意侵吞这部分营业款。在不到一年的时间内他们利用职务之便和企业内部控制制度的不完善在几家门店共截留侵吞397.6558万元，涉案40余人。直至其中一家门店在账面盘点时发现货物缺损严重，立即向警方报案，警方顺藤摸瓜，最终挖出这个犯罪团伙，才使整件事情曝光。通过这个事件给我们敲响了警钟，企业如果一味追求经济效益，忽略了企业的内部控制和管理，由此产生的后果是十分严重的。如果这家超市能做到每月进行商品存货盘点，并对盘点差异数据进行比较、分析原因，我想这件事情可能早就浮出水面得到有效制止了，也不会给企业带来如此大的损失和造成很坏的影响。企业要想寻求发展和扩大规模，就必须建立和完善内部控制制度，并且要监督落实制度的执行情况。事情发生后我们更要对各个环节查堵漏洞，亡羊补牢，建立全面的管理制度防患于未然。譬如实施合理授权控制制度，通过设置操作员口令和上机日志等控制手段，防止差错和舞弊行为；还必须增设专人输入检查控制环节，对内部控制程序和控制执行情况实施监督控制。
（三） 会计内部控制对企业发展的重要性
世纪联华作为连锁超市是个看似简单，实际复杂的行业。超市之所以简单在于超市经营所有的关键理念都是我们每一个人能够轻松说出来的，比如地理位置、货品齐全、新鲜、价格便宜、优质服务……超市的复杂在于他同样是个大型的企业，每个部门之接在工作上是否环环相扣，彼此协调；每位员工是否都有专业、正直、敬业精神。这些都直接影响到超市的发展与进步。　
例如，世纪联华某下属超市开业筹备期间由于大量工程项目需资产部联系承包商协作完成，于是该资产部负责人利用公司流程的审批漏洞将大量项目拆成诸多小项目避开总部审批流程操作，而且未开具增值税！！！！仅要求供应商开具了普通！！！！分不同日期予以报销，门店财务经理由于筹备期间事务繁忙大量的报销单未一一细审造成了企业的损失。财务经理作为企业资金的负责人理当对每一笔支出的费用严格把关，小小的失误就可能对企业造成不利影响，因此加强会计的内部控制对企业的发展是至关重要的。
二、案例分析
（一）事前会计内部控制
所谓事前会计控制是指财务收支活动尚未发生之前进行的控制。如内部牵制制度、授权审批制度、费用报销的规定等。
1、就内部牵制制度而言，企业需要在建立之初就制定严格、详尽的会计内部控制制度。例如，一项支票业务的签发必需经过不同部门或人员，如支票申领人、同意支票签发人、签发支票人、支票核对人、支票盖章人等，并要保证在该循环中有关部门之间要相互进行检查与制约。以便经过这样的分工后有利于随时发现各种错弊情况。
2、授权审批制度。连锁超市由于企业规模大、区域分散、经营业务往来频繁，所以更需要建立一套授权审批制度。结合连锁超市的特点，例如，对门店业务招待费的审批权限规定：（单次）500元以下的店长审批；（单次）500元—2000元的区域总经理审批；（单次）2000元以上的公司总部总经理室审批。
3、费用报销的规定。总部为了规范门店管理，严格审批制度，根据费用审批事项，结合各区域实际情况，对门店费用报销的审批权限作出具体规定。例如：0000费报销范围及标准为店长每月300元，一般经理（总部人事核准。如：负责二家以！！！店的财务经理）200元，门店驾驶员60元（特殊情况超过标准说明原因由区总审批）。

图1财务报销流程图
会计内部控制之事前会计控制是一种防护性控制，作为控制者事先要深入实际，调查研究，预测出发生差错的问题与概率，并设想出预防措施、关键控制点和保护性措施。通俗而言就是防患于未然。
（二）、事中会计内部控制
所谓事中会计控制是指财务收支活动发生过程中所进行的控制。如监督预算执行情况、对各项收入的去向和支出的用途进行监督、对日常经营活动中各项流程的控制。
对各项收入的去向和支出的用途进行监督。例如，在连锁超市由于每日商品进货数量相当大，由此产生的纸板箱收入也相当可观。为了严格控制这部分收入不流失能全额入帐，不使企业经济利益遭受损失，于是要求每次出售纸板箱都必须各部门同时到场监称，签字确认。同时单据一式四联由各部门自行保管。
纸板箱称重表
                        编号：
                       
厂商名称：                厂商车辆号码：
序号        日期        纸板箱重量（KG）        纸板箱金额（元）
　        　        　        　
　        　        　        　
                       
合计        　        　
签收确认               
        防损部：                收货部：
        财务部：                厂商：
图2纸板箱称重表
2、对日常经营活动中各项流程的控制
（1）对门店收银环节的控制
商品销售后，商品资金就转化成货币资金。加强对货币资金管理，是保证连锁企业的经营成果和资金运作开始又一轮良性循环的关键。 在门店的收银环节上，财务管理控制的目标是与商品价格相符的现金的完整收受。因此，财务部门要制定控制收银环节的标准制度，并配备相应工具，如现金缺损率、收银企业程序、伪钞识别器等。对收银员实行每周一次的上机营业款抽机和不定期抽查其备用金金额，并建立相应的奖惩制度。例如，在一天的非高峰营业时段财务部人员到卖场收银前端口当场对岗位上的收银员进行营业款抽查，一边清点收款机中现金、有价券、信用卡单的金额，一边通过收银POS机终端系统打印出此收银员当日收款清单并进行核对，对于超出0.3％差错合理范围的钱款要求收银员进行赔偿，对于金额差异较大的则需调查处理。再有加强对门店收银部备用金的抽查也很重要，在对一家门店抽查时就曾查出收银主管利用职务之便挪用收银部备用的收银员备用金几千元，事发后当事人竟然解释说自己这几日有急事先借用几天再还。这提醒我们平时不仅要对员工进行思想品德教育，更要建立控制监管制度，加强抽查力度。