对商业银行会计管理状况的调查报告

百分百晓林

对商业银行会计管理状况的调查报告

一、调查的目的和主旨
近几年来由于商业银行会计核算管理与会计控制的弱化，造成商业银行会计信息失真，而且产生了一系列案件。2000年以来我国商业银行发生的经济案件其数字是历年来少有的，也是触目惊心的。2000年，国家审计署组织了对中国农业银行总行及其9个省级分行、97个地市级分行、526个县级支行1999年度资产负债及损益真实性、合法性和效益情况的审计，发现各类涉嫌犯罪线索33起，涉案金额达143.8亿元。2001年审计署对中国银行总行、7个省级分行及巧O多个分支机构2000年度资产负债及损益的审计，发现大案要案22起，涉案金额27亿人民币，涉案人员35人。2002年，审计署对中国建设银行20个一级分行和直属分行，中国农业发展银行及其2000多个分支机构进行审计，查出涉嫌经济犯罪案件线索51件，涉案人员74人，涉案金额22.74亿元。2003年审计署对中国工商银行总行及21个分行的资产负债及损益的审计发现各类案件线索30起，涉案金额69亿元(见国家审计署历年审计报告)。2005年1月中国银行某支行6亿存款被神秘卷走。该案涉及金额已超过10亿人民币。最近银监会首先将中行该案定性为“案件涉案金额巨大，情节十分恶劣，损失比较严重，暴露出部分商业银行内部管理松弛、有章不循、违章不究、处罚不严等诸多问题。”以上这些数字足见我国商业银行在其基础工作中存在会计核算不严密，会计管理不严格，会计控制不得力状况。为此，笔者对商业银行的会计管理展开调查，以期找到破解商业银行会计管理问题的基本思路。
二、调查的过程和方法
笔者历时4个月时间，分别对首都北京、沿海城市广州、边远城市内蒙古等三地16家商业银行为样本，对会计管理状况展开调查，并参考全球、全国相应指标，着重研究全日制有报酬的商业银行财会工作人员。本文主要报道调查的16家商业银行财会管理工作情况。
调查过程中，采取原始研究分层方便抽样调查16家商业银行，由被抽样的16家商业银行相关负责人填写调查表。并由负责人及两名调查员分别查阅机构电子档案、纸质记录，包括财务报表、会计人员情况登记表、机构财务财目档案等，以核实填表内容。
三、调查的基本状况
（一）商业银行会计管理现状
(1)“扁平化”。商业银行会计“扁平化”管理就是通过内部管理体制的改革，撤销原来机构设置上的多重行政级别，减少管理环节，实现管理行与营业网点间一对多的点对点管理，通过精简网点、精简管理人员，设立运行中心、金库中心、督导中心，实现集中核算、集中监督、集中管理，通过集中管理人员和整合业务系统，实现会计管理的独立性和广泛性，减少协调成本，提高管理效率，从而建立全新的会计管理框架。有的行实行了全面的“扁平化”改革，有的行则有一定的侧重点。如北京王府井分行，2001年在全国建行系统率先对市区分支机构实行全面的“扁平化”管理改革，一方面下属机构从原来的30个，精简至现在的7个，另一方面全面精简管理人员，并实行营业经理（会计主管）委派制，全面监督管理网点业务，营业经理直接对市分行负责。市工行则是较早实行集中核算、集中监督的典型。
(2)“集中化”。一方面是网点业务集中处理。目前，商业银行业务操作基本实现了前后台分离，即前台数据录人，实时传递到后台运行中心进行账务处理，跨网点、跨行统一由运行中心进行清算。通过数据集中处理，提高账务的实时性，实现跨网点的通存通兑、业务查询，同时，清算资金统一进出，减少了风险源。另一方面是不同业务的数据集中。以前银行各类业务系统以业务种类为中心，分部门开发实施，标准不统一，自成体系，相互独立，数据的交换显得繁琐和低效，如对公、储蓄、信贷、资金、清算、国际业务等系统相互不联接，业务数据分散存放，不利于信息的综合分析和决策。新型现代商业银行业务系统对原来的会计核算系统、储蓄业务系统、出纳业务系统、支付清算系统、信贷业务系统等进行了集成、整合，通过模块化管理，使其涵盖内容更广、更全面、更系统，进一步实现了系统数据的共享，便于业务统计和数据分析。另外，临柜业务也从原来的条块分割，发展成为综合化，并实行单人临柜，从而提高了管理效能。
(3)“信息化”。银行业务信息化包括计算机及网络通信技术的运用。银行业一直站在信息技术的前沿，始终与信息技术亲密接触，目前全部实现了计算机及网络技术在管理、账务、清算、结算等方面的信息化过程，数据的实时传递、实时账务处理、综合数据的查询和跨行资金清算都离不开信息技术，信息技术是银行会计“扁平化”管理的基础，信息技术水平决定了银行的服务水平，决定了银行会计管理的效率，也决定了银行的竞争力。
（二）存在问题
（1）缺乏创新意识
各银行均存在按部就班，照搬照用的问题，管理模式大同小异，没有创新性，完全依附于旧有的管理模式，并且在套用的过程中又有着严重的走样问题，基本谈不上标准化会计管理。主要表现在以下几个方面。一是会计基础工作薄弱、会计工作秩序混乱、会计信息失真等，这些问题虽已引起监管部门和内控部门的普遍关注，但从目前会计核算工作来看，仍不同程度地存在着会计基础核算不规范，会计核算不准确，明细分类核算与总分类核算不相符，账款不符，账凭不符，账据不符，账实不符，账表不符的问题。如北京光大银行，2008年会计台帐帐目不全，1月份丢失6-8日台帐，5月份涂改7处等等，基础工作不规范的问题相对突出。二是银行会计科目使用不正确，银行经营成果核算不真实，目标利润弹性大，账外经营、截留利润、虚列成本、私设小金库等违规违纪现象依然存在。如内蒙古远方银行，小金库存现金68万元，属于帐外经营款。如此问题在各家银行均有存在，会计管理不到位，会计控制失效的问题十分突出。三是会计人员在会计操作中有章不循，违反制度规定办理会计业务，会计岗位设置未严格执行“相互牵制、相互制衡”的原则，存在一手清现象。特别是广州的白云山银行，在笔者调查的3天里，会计间自行调串班制，续续三天单独值班上岗，帐目一手清，牵制、制衡机制发挥不了作用。
(2)人员素质不高
会计人员业务素质低，只注重培养“记账型”人才，真正从事过管理工作的“管理型”人才很少，且责任心不强，业务技能不高，在办理银行各项业务中，没有按规定的处理程序、制度办理。不按规定办理存、贷款的核算，违规发放贷款；不按规定办理银行承兑汇票的签发、承兑和贴现；在办理结算业务中对票据防伪、防假识别能力不高，造成银行资金被诈骗、冒领和损失。同时，会计电算化制度执行乏力，操作员权限设置混乱，计算机安全条例没有得到很好的执行，在电脑中擅自删除存款记录(存款记录“说”删就删)，以他人代码进入电脑操作系统，删除存款业务记录，侵占存款为己有。比如内蒙古赤峰银行，共有8名会计人员，按照会计基础工作规范要求，会计人员必须具备胜任财务工作的能力，而且必须持证上岗，财务部门负责人应取得中级或中级以上职称。但是该行现有的8名财会人员中，不仅学历较低，而且其中1人还无证上岗，财务部门负责人也没有中级职称。
(3)制度落实不力
一是核算操作随意化，不符合会计核算要求，银行临柜人员违规违章操作，账务处理程序随意简化，关键性控制环节未实行。问题比较突出的有广州的白云山银行，内蒙古的扎龙银行等，主要是会计主管部门的制度建设不力，未执行有关的程序办法，监督检查流于形式，对于临柜人员的违规违章操作问题长期以来未形成过整改通知以及绩效处罚和实现差错积分管理，干惯了，看惯了的问题十分突出。二是财务管理不规范，财务管理弱化，账外经营依然存在，导致有人利用会计内控无力而滥用，挪用银行资金，造成银行资金财产严重损失。仅对内蒙古赤峰银行进行统计核实，就发现三笔帐外经营款，款项高达3.7亿元，挪用银行资金问题是影响银行会计管理质量的核心问题之一。三是制度建设不健全，导致会计资料在传递过程中，相互脱节、两个相容岗位缺乏相互制约，以致出现这样或那样的问题。从调查的17家银行看，均未形成有效的结合部管理机制，管理脱节、责任不清的问题普遍存在。
(4)缺乏有效监督
一是会计主管定期检查或不定期检查未真正落实，形成检查真空地带，随着银行业务的发展，相应的管理制度未能跟上，造成新业务管理制度的缺憾。二是银行会计监督不得力。对会计监督的认识仅仅停留在“记账、算账和报账”的水平，忽视了会计监督的真正职能，甚至以为会计监督的职能就是“内控健全、账平表对”。三是法律意识淡漠，部分银行在执行会计法规方面存在偏差，一方面对执行金融会计法规的重要意义认识不足，内控意识不强，重视不够。另一方面，在日常会计工作管理与操作方面，只满足于每日账平表对，对核算事项的合法性、合规性不加考虑，警惕性不高，缺乏风险防范意识，规章制度形同虚设，导致犯罪分子有空可钻。
四、对产生问题的原因分析
（一）技术依赖性强，系统维护难度增加。
当前的管理模式建立在计算机和网络基础上，管理效率的高低在很大程度上取决于业务调查中存在的主要问题系统和网络的稳定性。但目前系统与网络也都处于逐步完善的过程中，经常会出现不可测因素，因此技术故障较多，有时会导致错账，甚至导致业务暂停。由于网点自身不能及时解决问题，只能依靠上级主管部门的技术支持，特别是遇到网络故障还可能要依赖电信等服务商的服务质量，因此系统维护效率不高，影响了基层网点的服务质量。同时，计算机联网运行使不法分子利用网络作案成为可能，增加了网络风险。
（二）业务复杂，有关人员素质不适应需求。
当前国有商业银行普遍采取全功能综合业务系统，且软件升级换代快，业务项目多，分工细，操作规程复杂，业务人员很难系统地掌握，造成业务生疏，容易出差错。另外，要求管理人员具备较高的综合素质，做到业务全面、精通，并要善于利用会计信息进行分析，为创新金融产品，提高服务水平提供决策依据，但由于管理人员既不从事柜台操作，也与市场营销严重脱节，思想意识和业务素质都不能完全符合有效管理的需求，仅仅起着监督辅导的作用，会计管理的职能未充分发挥，银行无法对客户情况加以全面了解，无法设计面向客户的新业务，无法提高对客户的服务水准，无法加强对客户的风险控制，白白浪费了信息资源。
（三）制度建设滞后，管理上存在一定的漏洞。
银行临柜业务综合化以后，临柜业务风险增加，如现金支付业务，以前要经过记账、复核及出纳三个环节，现在临柜人员一人就能完成，同时银行因配备摄像监控设施以及相应的系统授权控制等制度，对可能发生的人为风险估计不足，对操作人员制度执行情况的监督力度不够，同时，相关性的制度建设未及时跟上。有的银行因对账制度不完善，内部授权制度未落实，发生了临柜人员作案现象。