浅谈如何防范审计风险

百分百晓林

浅谈审计过程中如何防范审计风险     

随着经济全球化进程的加快，我国经济的快速发展，以及企业经营环境急速变化，国内公司相继曝出会计舞弊丑闻使人们开始质疑注册会计师的职业道德、公信力度及其存在的价值。审计人员也面临着空前的风险压力，正确评价审计风险，进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用，对促进审计事业的发展有着重要意义。
一、审计风险成因分析
（一）内部因素
1．不正当竞争。随着注册会计师及审计人员队伍的不断增长，会计师事务所数量逐渐增加，审计行业内部竞争越演越烈，一方面，部分注册会计师及事务所采取降低收费的手法以吸引客户，导致事务所为了减少成本而任编审计时间，简化审计手续，从而加大了审计的风险；另一方面，为获取更多报酬，对客户存在的财务问题视而不见，甚至帮助客户隐瞒其财务问题，出具虚假报告，导致审计风险产生。二OO七年，本所曾接待过一位客户，该客户为一房地产开发企业，其提出将给予丰厚的报酬及长期合作的条件，要求本所为其出具一份无保留意见审计报告，本所主任会计师对其进行询问及实地搜集审计资料后，发现该企业无法提供足够的审计证据，于是做出不对该企业进行审计业务的决定，后该企业另寻了一家同城会计师事务所，该所对其近三年度会计报表进行了审计，并出具了无保留意见的审计报告，后省财政厅检查时，发现问题，对其违背中国注册会计师独立审计准则的要求，在未履行必要的审计程序、获取充分适当的审计证据情况下，出具无保留意见的审计报告，对该公司上述年度虚假的财务状况、经营成果作证明的行为进行了行政处罚。签字注册会计师因其在执业过程中严重违反执业准则和职业道德，也承担了法律责任。
2．缺乏高度的责任感与强烈的风险意识。有的注册会计师或事务所在实际审计过程中掉以轻心，态度不严谨慎重，存在着一种风险不会降临到自己头上的侥幸心理，认识不到在实际工作中稍有不慎，就可能导致风险的产生，给社会造成不良的影响，从而使注册会计师及

篇首注释：
我叫李蔚，自二00六年起进入安徽中辉会计师事务所从事会计工作。该所由前宣州区审计局审计事务所改制成立，共有14名注册会计师，5名审计助理人员，验资业务每年约300余起，审计业务每年约400余起，审计对象大多数为小型企业。执业以来，未发生一起审计风险案件。由于工作经验的不断积累，并通过对新发布的中国注册会计师执业准则体系的学习以及新闻媒体报道的各种有关审计案件的了解，我逐渐对审计人员在从业过程降低审计风险的重要性有了一定的认识。随着经济全球化进程的加快，我国经济的快速发展，以及企业经营环境急速变化，国内公司相继曝出会计舞弊丑闻使人们开始质疑注册会计师的职业道德、公信力度及其存在的价值。审计人员也面临着空前的风险压力，正确评价审计风险，进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用，对促进审计事业的发展有着重要意义。
其所在事务所被告上法庭，最终承担相应的经济法律责任。本所于二00八年曾发生过一起此类事件，一名新来的审计助理，为简化程序，缩短审计时间，在审计过程中，没有进行应收账款询证程序，后被签字注册会计师发现，责令其改正，后在补充询证中发现某企业应收账款余额不实，如该审计报告发出，则是一份虚假审计报告，后果将非常严重。
3．自身业务素质不强。注册会计师和审计助理人员是审计实施的主体，其专业素质高低，无法正确运用审计方法、准确收集审计证据，在很大程度上影响审计风险的发生。目前，一些审计人员的知识结构单一，大多是财经类人员，缺乏营销、工程、法律等多面专业型人员。同时，审计人员对各种业务系统的了解有限，容易出现信息盲从心理，存在“假信息真审计”的风险。外部环境的变换性、复杂性以及对政策、法规的理解，对审计人员提出较强的职业判断能力，而以现存的知识结构无法起到风险管理所要求的作用。
（二）外部因素
1．被审计单位有意识的舞弊。有的企业为了达到某种目的，在实际工作中千方百计采取各种舞弊手段，与他人串通隐瞒事实，提供虚假审计资料，这给审计人员的工作带来了难度，审计风险也随之加大。
2．被审计单位内部控制制度不完善。有的企业没有内部控制或内部控制不完善，尤其是小型企业拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，企业主往往凌驾于内部控制之上，使虚假的会计账户在企业内部得不到发现或虽已发现却得不到有效控制，从而产生审计的控制风险。
3．缺乏完善的法律体系和管理体制。一方面，我国刚由计划经济转向市场经济，有关法律、法规不完善、不健全，以及执法力度不严，使得很多作假行为没有得到有力的打击，从而使审计风险难以避免。另一方面，会计职业界宏观管理不力，对会计人员的行为缺乏约束性，也造成了很多本可避免却未能避免的风险。
二、审计风险防范措施
（一）加强风险控制
1.预防风险。一方面，事务所在接受审计委托前，应对影响客户的环境因素进行深入研究，注册会计师承接业务时保持应有的谨慎态度。当发现客户管理当局的正直性令人怀疑时，考察其在本行业中的地位、管理层经营作风及其与前任注册会计师之间的关系。如果调查资料显示这个客户可能存在信誉不好、有财务危机、管理层喜好冒险、品质不佳等情况，则不接受委托为好。另一方面，在风险损失发生前，应采取具体措施消除或减少可能引起损失的各种因素。如会计师事务所在与审计单位商谈一致后确定承接审计业务，即可指派人员起草审计业务约定书。约定书内容应包括委托、受托方、委托业务的范围、双方的责任和义务、收费、约定书的有效时间、违约责任等。在约定书中必须约定双方的责任，在整个审计过程中应密切关注区分会计责任，以降低审计风险。
2.分散风险。事务所应增加同类风险单位的数目来提高未来损失的可预测性，以达到降低风险的目的。如对一定领域的业务更加熟悉，以减少失误；另一方面，业务量大了，可以提高预期损失预测的精确性，即使发生个别责任事故，相对整体业务而言概率也很小，能达到抵抗风险的目的。本所现阶段就与本地养殖业协会进行长期合作，本地该行业的企业大部分由我单位进行审计，因此我所在预测被审计企业经营风险、测试内部控制、计算成本利润率时有了横向比较，大大减少了审计风险。
（二）加强风险应对
1.自我救助。在损失发生时或之后，事务所应积极采取的各项补救措施减少损失程度，可以用业务方法补救，也可以采取免责措施。例如，各事务所根据《注册会计师法》的规定建立了职业风险基金，按照业务收入来计提风险基金，在审计风险发生后，大大减少了损失程度。
2.转嫁风险。事务所可将其面临的责任风险转嫁给保险人，即保险公司承担被保险人会计师事务所因疏忽、过失造成他人损失而依法承担的经济赔偿责任包括损失金额和法律费用。推行注册会计师职业责任保险，保险人能为被保险人会计师事务所承担民事赔偿责任，解决了他们的后顾之忧，任事故中无辜者的经济利益不受侵害，维护和促进社会的安定。
（三）加强内部治理
1.人员管理。会计师事务所是以人的智力劳动为核心的，其主要资产和优势体现在人的品德和专业水准上。比如合伙人的素质，在决定事务所发展方向和前途的过程中起着特别重要的作用；非合伙人作为事务所每一项业务的执行者，其能力和素质也直接影响其执业质量。事务所应建立完善的奖惩制度，调动员工的积极性，增强事务所的凝聚力。
2.财务管理。财务管理应从事务所资金的筹措、管理及安全等方面着手，以避免财务管理的不确定性。事务所应建立优质的财务控制制度，建设良好的财务管理机构组织、设计合理的财务方案、选择恰当的费用与收入分配方法。
3.文化管理。事务所文化是在长期经营过程中形成的，为全体成员自觉遵循的价值观念、道德准则、行为习惯和生活信念，以及由这此因素融汇而成的整体风格。拥有优越的事务所文化，在审计过程中，每个审计人员都能自觉的遵循本所长期以来良好的习惯，从而有助于事务所的业务拓展和风险防范。
(四)加强业务培训
事务所应加强对执业注册会计师及其他审计人员的业务培训、职业道德教育，提高注册会计师和审计人员的风险意识与业务素质。业务培训内容不仅仅应包括专业知识，还应包括职业道德和职业技能。审计人员应具备一定的智力技能、组织和企业管理技能、人际和沟通技能等。如果他能以自身的沟通技巧说服客户，无疑审计成功的概率将增加，发生风险损失的可能性降低。因此，在业务培训时，应注重各方面技能的培养。现在，全国对注册会计师的培训已经强制化，每年至少要参加一次培训，但对其他审计人员并没有培训要求，而大部分事务所对审计人员的培训并不十分重视，其他审计人员的专业知识不能得到提高，因此，加强业务培训不仅仅要加强对注册会计师的培训，还应加强对其他审计人员的培训。