关于财兴公司内部控制制度的调查报告

百分百晓林

一、引言
（一）研究背景
中小企业是我国国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。而我国中小型企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点，完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。
改革开放以来，我国中小企业取得了快速、健康、持续的发展。成为我国经济、社会发展中的重要力量。主要表现在以下几方面：
1.对经济增长的贡献越来越大。
2.成为扩大就业的主渠道。
3.是技术创新的生力军。
4.促进了经济结构的调整和优化。
5.中小企业对外开放水平也在不断提高。
与此同时，在我国中小企业的发展中还存在一些困难和问题，具体如政策体
系还不完善、企业融资难、社会服务体系不健全等，特别是没有一套适合我国中
小企业具体情况的企业内部控制制度。我国现行的企业会计准则和有关企业的法
规制度的制定均是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑到中小企业的特征
和会计需求，因此为了加强中小企业内部控制制度的建设，迫切需要构建一个适
合中小企业的特征和会计需求的内部控制制度，该制度要既与现行企业内部控制
制度、准则、法规相互衔接，又要充分考虑到中小企业自身的特点。
（二）研究意义
    企业内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分，能够保证企业高效率地实现其经营目标，而由于企业内部控制缺少或失效导致企业经营的失败、会计信息失真甚至违法经营的比比皆是。因此，在我国中小企业快速发展的今天，加强对中小企业内部控制的研究，促进中小企业建立起完善的内部控制制度，对增强我国中小企业的竞争力和提高中小企业的管理水平有着十分重要的意义。
本文试图运用企业内部控制的理论，结合我国中小企业的现状，分析我国中
小企业在内部控制上存在的问题，并结合财兴公司的具体状况，提出有效的改进方法从而有助于提高我国中小企业的内部控制水平。
二、我国中小企业内部控制现状及问题分析
（一）我国中小企业内部控制特点及现状
1.我国中小企业内部控制特点
根据中小企业的特点，其内部控制一般具有以下特点：
一是中小企业内部控制受重视程度直接取决于业主的态度。中小企业中个体私营企业居多，家族式企业居多，这样的企业，其内部控制在很大程度上决定于领导或企业主的重视和执行程度，如果领导或业主对内部控制不重视，或自身置于内部控制之外，随便变更、存废控制制度，将造成内部控制制度失效。
二是无法建立全面系统的内部控制。由于中小企业人员少、资源有限，无法像大公司那样建立全面系统的内部控制，但仍然应当建立最基本的内部控制制度，以保证企业目标的实现，提高企业的抗风险能力。
2. 我国中小企业内部控制现状
第一、管理者对内部控制的认知严重不足。我国很多中小型企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制制度认为是做给别人看的，或者认为强化内部控制就是增加管理人员，对内部控制的目标和方法不明确;或者认为中小企业由于受规模、财力和人力的限制很难进行内部控制。
第二、财务报告数据的严肃性认识不足，会计制度流于形式。会计处理不规范，会计信息严重失真。具体表现为:随意编造虚假的会计信息。一些单位或因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真，或为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；不少企业管理当局对会计制度的认识和重视远远落后于现实的需要，简单地认为做账不过是为了应付各主管机关的检查，摆摆样子，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计制度流于形式，纸上谈兵。
第三、没有充分认识到内外审计的重要性。被调查企业的内部审计人员大多是从财会部门转来的，有的甚至是从其他部门调来的，而且一般未经过专门培训，缺乏审计专业知识，这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有作用。而外部审计包括政府审计、社会审计，政府审计带有目的性、强制性，主要是针对国有大中型企业，很难顾及到中小型企业特别是中小型的民营企业，而外部审计对企业的内部控制也是睁一只眼闭一只眼。
（二）我国中小企业内部控制存在问题的成因分析
1.我国中小企业内部控制自身的局限
内部控制同任何其它制度一样，在发挥其作用的同时，也存在着固有的局限
性，这些局限性不可避免地会影响到企业内部控制制度的执行效果。
第一、内部控制在执行中受成本效益原则的约束。控制环节越多，控制措施越复杂，相应的控制成本也就越高，同时也会影响企业生产经营活动的效率。因此，在设计和实施内部控制时，企业必然要考虑控制成本与控制效果之比。当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，但结果是某些错弊的发生就可能得不到控制。
第二、受串通舞弊的限制。如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。内部控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用。
第三、受人为错误的影响。如果企业内部行使控制职能的惯例人员滥用职权、
蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。另外设计人员的经验和知识水平、执行人员的粗心大意等都会影响内部控制系统的执行效果。
第四、受制度滞后的限制。内部控制一般都是针对经常重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预料到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制(如实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时性或突发性业务)则可能不及时，从而影响内部控制的作用。
2. 我国中小企业中的制约因素
第一、公司治理结构不完善。公司治理是指股东大会、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。建立有效的公司治理结构的宗旨就是，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限。公平分配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。而内部控制是企业董事会及经理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任，而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此，公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标、完成受托责任的一种手段。有些中小企业形式上虽也建立了董事会、监事会，但真正的法人一治理机构并末到位，董事会和经营班子基本上是一套人马，一年开一、两次董事会走走形式或根本就不存，顾不上什么授权和监管，更谈不上内部控制。
第二、管理思想落后，内部控制不被重视。中小企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的中小企业其银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。企业主这种对内部控制重要性的认识不够，不愿意建立和执行内部控制的心理，使我国中小企业普遍缺乏一个良好的控制环境。
三、财兴公司的内部控制制度设计及运行分析
（一）公司简介
财兴卫浴是生产卫浴五金制品的专业厂家，共包括三个经营实体：财兴五金机电厂、财怡五金制品有限公司和财兴卫浴实业有限公司。公司的实际控制人为江训忠先生。
财兴五金机电及其属下的财怡五金制品、财兴卫浴现有员工1300余人。公司集机加、弯曲、焊接、抛光及电镀为一体的卫浴铜管件专业制造企业。目前已经形成出水口、排水、太阳花洒、浴室铜管件、冲压面板五大系列产品，上千个品种。
财兴公司的经营范围：生产、加工、销售金属结构、工具、阀门、五金电镀产品及其配件组装。公司经过多年的发展，聚集了一批专业技术人才，积累了丰富的加工经验和开发能力，本公司5S管理、ERP系统及ISO9001-2000体系保证能为客户提供高质量的产品和完善的售后服务。公司产品畅销国外内市场，已与世界著名厂商建立了紧密的长期协作关系。公司的主要产品为铜管水龙头组部件，以OEM/ODM形式为国内外五金卫浴品牌商提供产品，不直接面对终端消费者。公司的主要客户有：日本TOTO，法国KOHLER、美国MOEN和DELTA、德国HANSGROHE和GROHE，国内的九牧、成霖等，产品的内销外销比例约为４：６。