浅析加强医院会计的内部控制

久爱奥鹏晓林

医院会计的内部控制是指医院的会计机构、会计人员通过日常会计工作对经济活动进行的监督。会计内部控制是医院管理体系的重要组成部分，但医院会计的内部控制没有得到足够的重视，许多医院都没有建立完善的会计的内部控制体系，导致其会计内部控制职责不明确、基础会计信息混乱，许多认真执行会计监督职能的人员受打击报复而得不到保护,而善于根据管理者意图做假账者却备受重视，严重损害了国家利益与单位利益。所以说，在当今飞速发展的现代化社会中，应有现代化的医院与之相适应，那末现代化的医院必须加强会计的内部控制，建立健全的会计内部控制体系，确保国家资金的合理使用，确保非营利性国有医院最大限度的为社会服务。


一、医院会计内部控制的主要内容
医院会计的内部控制是指与保护医院财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。医院内部控制体系是医院各级管理层为保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，而利用医院内部分工产生的相互制约、相互联系并形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，进而予以规范化、系统化而形成的一个严密的、较为完整的体系。在建立和完善医院内部控制体系的过程中，会计的内部控制是核心，因此，医院要把会计的内部控制作为医院管理的一种重要手段。

（一）收入控制
医院的收入项目主要包括医疗收入和药品收入，其中医疗收入包括挂号收入、诊察收入、床位收入、检查收入、治疗收入、放射收入、护理收入、其他收入，药品收入包括西药收入、中药收入和草药收入。要做好收入的内部控制，一是保证收入的合理性、合法性。每一项收费物价部门都有明确的规定，严格执行国家规定的收费标准，用统一的收费票据，确保门诊和住院收费一日清单制的落实，让患者“明明白白消费”。二是保证收费的安全性。医疗收费大多以现金为主，一般医院的日收入在10几万至几十万不等，甚至有百万元左右，保证收费的安全是财务内部控制的重要工作。制定科学合理的收费管理规定，加强收费票据领用、保管、注销工作，成立收费稽查组，由专人每天对门诊、住院的收入、退费、结算等情况进行核查，确保收费资金安全。

（二）支出控制
一是严格遵守会计职责，分工明确。主要包括现金的保管职责与记账职责相分离，印鉴、支票相分离，以便相互制约。银行账户应有三人管理，一人开支票、一人管印章、一人与银行复核，三人相互牵制，确保银行资金的安全。二是经费支出实行一支笔的审批制度。任何一项经费支出，必须先由科室负责人初步审核并签字，然后由财务科科长审核，经院长实行一支笔批报，形成领导和财务双向监督、联合把关的内部控制制度。大额费用支出项目必须申请院党委会研究决定。

（三）资产控制
建立健全实物、资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的不良流失。一是货币资金的内部控制。必须做到现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作相互独立。建立严格的职责分工和审批授权制度，在日常经济活动中，严抓出纳工作，把货币资金风险降到最低。二是固定资产的采购与处置。根据业务发展的需要，由专人负责认真做好可行性分析与论证，经资产小组并报院党委会集体审议、批准，有计划地进行配置。三是药品和材料的采购，全部实行集中招标、采购，并在招标前做好审价工作，杜绝不合格材料、“三无”药品和促销药。

（四）医药成本核算控制
医院大多是事业单位，往往都忽略医药成本，可在市场经济的社会，医院应转变观念，树立医药成本意识，做好成本费用的各项管理工作，建立健全医院科室成本核算制度与单项定额成本管理制度，落实奖罚措施，调动全院职工的工作热情，降低医药成本，提高医院经济效益。

（五）财务人员业务能力及素质控制
财务人员素质是实行内部控制的关键。为加强医院会计内部控制，必须提高会计从业人员的思想道德素质和业务素质。一是加强会计人员的思想品德修养，树立正确的人生观、价值观， 培养从业人员热爱本职工作，刻苦钻研业务，不断更新观念、更新知识，把自己培养成精通业务，又熟练政策的一专多能人才，增强发现问题和解决问题的能力。二是提高财务从业人员的业务水平。现代条件下，财务人员不再是收钱记帐，更重要的是担负着对医院财务情况的反映、监督、决策等职能，这就要求财务人员必须具备扎实的基础知识和熟练的专业技能。加强对会计人员的岗前培训和在岗继续教育，使会计人员及时更新知识，更新观念，适应现代化医院发展的需要。

（六）重大财务事项控制
医院对外投资、对外融资以及对外担保等重大财务事项也应加强内部控制。一是对外投资业务必须分工合理，一项投资业务应由不同的人员执行授权、执行、记录和保管工作，形成相互制约，有利于避免或减少对外投资业务错误的发生；二是对外融资要选择合理的筹资方式和筹资渠道，在筹资决策时必须考虑筹资成本、资本结构、筹资时机、筹资风险、筹资回报等等；三是对外提供担保必须严格进行信用评估，充分了解被担保单位的清债能力和财务状况，避免担保风险。


二、医院会计内部控制中存在的主要问题
目前，许多医院会计内部控制制度不完善， 有的即使建立了内部控制制度，也只是制定一些书面的文件，实际操作并未完全执行。医院内部控制中存在的主要问题有：

（一）对会计工作的内部控制的认识不够
很多医院对会计工作的内部控制的认识不够，认为内部会计控制仅仅是形式上的规章制度。一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，不知道内部控制其实是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是以为内部控制是财务部门的工作一般职责，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制只是相互制约，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。这些都是导致内部控制制度形同虚设，难以发挥应有效用的重要原因。

（二）会计工作内部控制制度不完善
目前在我国还没有统一的，权威性很高的框架概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一个明确的，操作性强的内部控制工作标准体系。 医疗卫生系统对内部控制的研究更是处于摸索阶段，内部控制制度也仅仅是各单位自行定制的，还没有形成统一的内部控制制度体系。许多医院虽然建立了一些内部会计控制制度，但仅仅是把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分不明确、奖惩标准不祥，稽核范围太窄，难有执行效果。

（三）有章不循，执行乏力
很多医院虽都建立了会计工作的内部控制制度，但往往是形式上的制度，难以执行。有的单位甚至仅仅出于应付上级检查，有章不循；有的单位制度制订得较为健全，但由于单位负责人不够重视，或者执行人员业务素质不高，造成内部控制制度执行不力，遇到具体问题时主张灵活处理，使制度流于形式。 这些问题甚至会导致医院会计的内部控制失控，恶性经济犯罪案件的发生，进而造成国有资产的大量流失。

（四）缺乏经过正规培训的内部控制人员
据了解，现在很多医院缺乏经过正规培训的内部控制人员，很多在职内部控制人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常理解不到位，在实践操作中难免会出现一些差错和失误，在一定程度上也影响了内控制度的落实。


三、加强医院会计内部控制的对策
有效实施内部控制制度不是某个人或某个部门的事情，需要医院领导牵头，相关部门相互协调、相互配合，经过一定的程序才能完成的一项系统工程。

（一）建立完善的医院内部控制体系
只有制定好制度才能有行动的依据。这项基础工作应根据各医院的具体情况各自进行操作。体系制度的制定尽量做到具体、完善、适用、经济、高效，并且要互相牵制，落实到人。内控体系建立以审计、纪检牵头，财务科、收费处为基础，各科室、各部门配合实施，相互牵制、相互制约的体系，做到事前把关、事中监督、事后审核，把财务风险降到最低。

（二）加强内部和外部的监督
内部监督体现在审计科的监察权利，房屋的构建，医疗器械、药品的采购，应由审计人员参与并进行审计。外部监督要支持和配合税收、财政、物价、审计等单位对医院的检查监督，并重视社会及舆论监督机构对医院可能存在的不良现象进行监督，使内控工作合法、有效。

（三）建立健全、合理的预算控制体系
系统预算控制是内部控制的一个重要方面。在西方国家医院都非常重视预算控制作用，对经过批准的预算，各个职能部门都必须严格执行。预算控制也是一个系统，该系统可以涵盖医院整个经营活动。通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，比较分析预算执行差异的原因，采取改进的措施。

（四）建立健全的内部审计制度
内部审计通过对医院内部各部门的经营情况、财务收支、业务往来以及经济责任等经济活动的审计做出客观、公正的审计结论意见，起到评价和见证的作用，同时也激励单位内各部门提高效益。内部审计在医院对加强内部控制制度和自我约束机制，贯彻医院经营方针和实现经营目标，以及完善自我管理，提高经济效益方面起到了重要作用。由此可见，医院内部审计在内部监督发挥了重要作用，因此强化会计内部控制必须建立、健全内部审计制度。

（五）加强医院会计的信息化建设
信息化会计的内部控制系统的建立，是医院内部经济活动实时的记录在信息系统，避免传统手工录入带来弊端。将信息化系统与会计的内部控制系统进行关联，通过职能权限密码、职能权限认证等方式，使不同权限的人员对系统进行不同的操作。信息化会计的内部控制系统还将经济活动信息全面展露在所有人员面前，避免了职务侵占等情况的发展。医院管理人员以及财务第一责任人也通过会计内部控制系统实时的掌握和了解医院的经济活动动态，为及时调整工作、调整经营方针提供了实时的财务信息与资讯。

（六）加强医院会计人员队伍建设
首先要严把进人素质关，坚决不能安排不具备会计专业素质的人员的从事财务工作。其次对在岗人员坚持会计继续教育，提高业务技能。第三是加强会计人员职业道德教育，培养优良的敬业道德精神，使会计人员自觉遵守有关法律法规，使内控工作能真正落实到人。培养优良敬业的医务道德精神，坚持以人为本的管理思想。医院职工的职业道德水平、胜任能力和诚信度是影响医院会计内部控制的一个非常重要的因素。良好的医院文化氛围，不仅有利于提高职工的综合素质，也有利于营造良好的内控氛围。要建立以提高职工素质和敬业精神为核心的人力资源管理制度，通过多层次、多渠道的培训，创造公平、择优的用人环境，建立健全有利于优秀人才脱颖而出的用人机制。