中小企业财务管理问题研究

久爱奥鹏晓林

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中小企业是推动国民经济发展奥鹏作业资料，促进社会稳定的基础力量。特别是当前，在确保国民经济适度增长、缓解就业压力方面，均发挥着越来越重要的作用。目前，全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99％。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的60％、57％和40％；中小企业大约提供了75％的城镇就业机会。由此可见，小企业在经济发展中的地位。
从目前的中国国情来讲，小企业的存在和发展有着自身的特点，随着小企业的进一步发展，它的地位将举足轻重。但目前我国小企业中，由于自身规模较小，经济活动单一，追求短期效益，有相当一部分忽视了财务管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企业管理局限于生产经营型管理格局之中，企业财务管理的作用没有得到充分发挥。
为了更好地发挥小企业的作用，搞好小企业的会计核算，国家财政部和有关部门，在会计法和《企业会计制度》的基础上，于2004年4月制定并通过了我国《小企业会计制度》，并以2005年1月1日开始执行。它是在遵循一般会计核算原则的前提下，结合我国小企业的实际情况加以制定的，充分体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点。随着《小企业会计制度》的发布，小企业的财务管理的规范化已提上日程。
但是，由于中小企业资产规模小、抵御市场风险能力不强、财务制度不健全，又受宏观经济环境变化和企业体制的影响，目前我国中小企业财务管理明显存在很多不足之处，影响了企业的发展。















1中小企业财务管理的意义
中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。特别是当前，在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等方面，均发挥着越来越重要的作用。为此，正确指导国有小企业改革，大力扶持各类中小企业发展，已成为当前一项刻不容缓的战略任务。
1.1中小企业的界定
对什么是中小企业可谓仁者见仁，智者见智，国内外的学者还未形成共识。中小企业作为企业规模形态的概念，是大企业的对称，也就是相对于同行业中大型企业而言，属规模较小的企业。对于中小企业的界定，国际上有定量界定和定性界定两种方法。定量界定设定的标准一般有三个因素：一是实收资本；二是企业职工人数；三是一定时期（通常为一年）的经营额。定性界定的标准一般有独立所有，自主经营和在同行业中不处于垄断地位几个标准（程勇，2004）[1]。
有关部门根据2003年全国第三产业普查结果，共同提出企业划分标准。这一规定适用于工业、建筑业、交通运输业、批发和零售业、住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。由于我实习的单位是制造业属于工业企业，所以只例举出对工业企业的划分标准。
表1 中小企业标准暂行规定划分标准
行业名称        指标名称        计算单位        大型        中型        小型
工业企业        从业人员数
销售额
资产总额        人
百万元
百万元        2千及以上
300及以上
400及以上        3百-2千以下
30-300以下
40-400以下        3百以下
30以下
40以下
1.2中小企业的现状
改革开放特别是党的十五大以来，我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。
目前，全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99％。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的60％、57％和40％；流通领域中小企业占全国零售网点的90％以上。中小企业大约提供了75％的城镇就业机会。近年来的出口总额中，有60％以上是中小企业提供的（程蕾等，2004）[2]。
相对大企业而言，中小企业改革成本低，操作便利、社会震荡小、新机制引入快。因此，在改革进程中，中小企业往往是试验区，是突破口，是马前卒。中小企业的各项改革成果，为大企业的改革实践提供了有益经验，也为创造多种经济成份共同发展的大好局面做出了贡献。
下表是我国部分省市中小企业的主要经济指标。从这些数据里，我们可以看出，中小企业为当地国民经济的发展做出的巨大的贡献。
表2 我国部分省市中小企业的主要经济指标
项目

城市        中小企业销售收入（万元）        中小企业销售收入所占比重（%）        中小企业销售利润率（%）        中小企业资产收益率（%）        中小企业销售收入增长率（%）        中小企业净资产增长率（%）
北京市        1530.75        41.01        7.9        12.9        17.2        9.2
天津市        1614.52        39.23        5.6        16.3        16.0        66.2
上海市        4327.83        39.41        5.3        13.6        75.6        51.3
江苏市        11408.94        63.49        4.0        13.9        10.0        4.5
浙江省        10261.82        81.96        6.1        16.2        32.9        11.7
山东省        9035.27        60.56        5.1        16.5        23.8        11.4
广东省        11508.80        55.44        2.9        8.0        16.9        8.7
----资料来源：依据国家统计局工业交通统计司《工业统计月报》（2003年12月）公布的数据计算得出。
我国的中小企业是在短时间里伴随着改革开放而发展起来的，面临着相当严峻而复杂的问题，其产出规模小，资本技术构成较低，受传统体制与外部宏观经济影响大等因素使得中小企业在经营管理、信誉贷款等方面呈现出许多与自身发展要求不相适应的情况。相当一部分中小企业不了解、不懂得在现代市场经济条件下，企业管理应当以财务管理为核心，使得我国中小企业的管理局限于生产经营型管理格局之中，企业财务管理的作用没有得到充分发挥。管理理念落后的中小企业既要面对国内大企业的竞争，在产品和服务的空缺方面寻找生存的机会，又要面对国际上拥有先进管理理念的大中小企业的竞争。同时由企业财务管理目标短期化，财务管理受企业领导的影响过大等不利于企业自身发展的弊端。在劳动力比较优势尚存的前提下，企业还有生存空间，但随着劳动力比较优势的逐渐消减，受宏观经济环境的变化和体制的影响，我国中小企业的生存环境将变得严峻。
1.3中小企业财务管理的重要性
在全球500强企业中，已经有80%的企业建立了以财务管理为中心的管理系统，90%以上的企业建立了财务及企业管理系统，企业的管理效率增幅达87%以上。在世界经济一体化的大环境下，中小企业要在国际市场上进行激烈的拼杀，一定要掌握先进的财务管理工具和拥有睿智的财务管理人才，因此，“唯有利用先进和管理技术和信息手段来武装企业，构筑功能强大的以财务管理为中心的企业管理系统，才是中国企业的法宝” （张永成等，2005）[3]。

2中小企业财务管理存在的主要问题
由于中小企业资产规模小、抵御市场风险能力不强、财务制度不健全，又受宏观经济环境变化和企业体制的影响，目前我国中小企业财务管理明显存在很多不足之处，其主要表现在：
2.1资金短缺，融资能力差
从中小企业最初的资金来源情况看，其有53.2%的企业的起步资金来源于自有资金，包括几个合伙人共同投资；有35.6%的企业的资金来源于民间借款，而依靠银行贷款和国家投资的企业很少，这表明我省中小企业在初创时期，自有资金和民间借贷起着非常大的作用，银行由于风险的缘故不太愿意投资于中小企业（陈铁军，2004）[4]。
表3 中小企业资金来源表
自有资金        民间借贷        银行贷款        国家投资
53.2%        35.6%        8.2%        3%

图1中小企业资金来源图
在中小企业的经营过程中，没有资金，就无从经营；缺少资金，中小企业管理者就会底气不足。正如一位企业家所说，中小企业缺少资金，就像是暴风雨中的一条小船，不大的一个浪头就可能使船沉没。
目前资金短缺之所以成为中小企业的困难，是由于融资渠道相对有限决定的。在发行企业债券上，因发行额度小而难以获得；中小企业本身资金有限、信誉度低等原因也难以满足银行等金融机构的贷款条件；其他融资渠道同样不畅通。因此，陈长福（2004）认为中小企业在金融市场中得到的资金与其在国民经济中所占的比重是极不相称的，相当程度上仅仅依赖于企业内部的资金，导致中小企业资金严重不足。因此，中小企业资金短缺就成为制约其发展的“瓶颈” [5]。
2.2财务管理基础工作薄弱，财务管理制度不健全
一是部分企业根本就没有制度意识，认为制度没有用；二是即使有了制度也不完整、不细致、不严密，环境变化了企业发展了，还沿用老一套制度，无法起到应有的制约作用；三是只注重制度建设，不注重制度的实施和管理，走过场，搞形式，把制度贴在墙上，实际却不按制度办事；四是平日信誓旦旦，一有亲友、熟人掺和在里面，就感情用事。执法不严，制度也就成了一纸空文（区敏涓，2006）[6]。
2.3缺乏有效的资金管理机制，财务控制薄弱
2.3.1现金管理不严，导致现金闲置或不足
一些中小企业普遍认为现金（包括银行存款）越多越好，预留现金占资产比率过高，造成资金闲置，未参加生产周转，而有些企业恰恰相反，缺少资金使用计划，过量的购置不动产，缺乏应付经营急需的资金，使企业经常陷入财务困境（章振东，2004）[7]。
2.3.2应收账款控制不严，造成资金回收困难
郭利敏（2005）认为一是没有严格的赊销制度；二是回收期过长，又缺乏有力的催款措施；三是应收款项不能兑现或造成呆账 [8]。上述问题的存在，导致三角债蔓延，应收账款周转缓慢，造成资金的回收困难，从而导致资金损失。
2.3.3存货控制薄弱，造成资金呆滞
不少中小企业的管理者，很重视对现金的管理，收支严格，而对原材料、半成品、固定资产等的管理却不严，保管不善，出了问题也无人查找，资产损失浪费极有严重。夏秀娟（2007）提到很多企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，对存货缺乏有效管理，无存货计划、无存货定期监督和检查制度，造成资金呆滞，周转失灵 [9]。
2.4成本费用管理水平不高
加强成本费用管理是强化企业内部管理的关键。但目前相当数量的中小企业普遍存在成本费用核算不实，控制不严，控制体系健全等问题。企业会计基础工作不健全，成本核算缺乏真实准确的数据资料，企业内部缺乏科学有效的成本费用控制体系。相当一部分企业在成本费用控制上仍处于事后算账阶段，事前事中控制能力低，造成企业经济效益低下（韦江珍，2006）[10]。
2.4.1管理者成本管理意识薄弱
部分中小企业的管理者没有充分认识提高企业经济效益必须加强成本管理的重要意义，没有充分认识到在社会主义市场经济条件下，企业之间竞争的实质是企业成本的较量。因此，成本管理松弛，预算约束弱化，损失浪费惊人。
2.4.2成本控制水平低
为了降低产品成本，不惜降低产品质量，致使损坏企业信誉，最终降低了企业利润，有些企业难以确定生产的盈亏平衡点，在相对成本的控制方面缺乏经验和措施。有的企业把几种甚至十几种主要产品成本笼统地汇总核算，一旦企业出现亏损或盈利，管理层无法辨别的盈利产品和亏损产品，这对安排产品品种，调整生产结构十分不利。