企业会计信息的失真与对策研究

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前  言

企业会计信息失真①，是指有关人员为实现自身利益目标所采取的违反国家法律、制度或违背经济活动的客观事实，致使提供的会计信息失实反映客观经济活动的行为。会计信息失真分为故意与非故意两类。故意失真是指违背会计规范编造的假帐，非故意失真是会计人员疏忽大意、技术熟练程度不够等非故意因素所致。

一、企业会计信息失真的现状和表现奥鹏在线作业资料
（一）企业会计信息失真的问题突出
1.会计信息失真触目惊心。从法规上讲，企业应该是合法经营的，会计信息应是真实、完整与合法的。但是，我国当前企业会计信息失真的“假账黑幕”令人触目惊心。根据财政部会计信息质量检查结果显示，被抽查的159家企业中，资产不实147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，利润不实157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。2001年度，国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施审计质量抽查，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿元。国家审计署组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计发现，虽然企业总体经济效益明显好转，但会计报表严重不真实的企业占68%，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量[1]资金体外循环或私设小金库，各类违纪违规问题金额高达1000多亿元②。这些企业利用虚假会计信息为个人和小集团谋取私利，造成了恶劣的社会影响，也是危害大、后果严重、难以防范和察觉的失真行为。因而，一名先后在国企、私企和股份公司工作过的资深会计，竟然找不到一家不做假账的企业，于是发出了“社会需要假账”的感慨。
2.会计信息失真涉及各类企业。会计信息失真、会计诚信缺失不仅是一般企业，也包括一些上市公司，如琼民源、红光实业、大庆联谊、东方锅炉等。不仅是国内企业，还包括众多的国外公司，如安然、宝丽莱、伯利恒钢铁等知名企业，其宣告破产均与会计严重造假有关。根据财政部发布的《财政部会计信息质量抽查公告》（第二号）数据显示，当前企业会计信息失真可分五类，其中国有企业也占较大比例：一是虚增利润、掩盖亏损。有30%的企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象，而国企浮夸现象更为突出。二是设置账外账和“小金库”。有17%的国企存在此类问题，表明国企存在逃避银行监督、躲避宏观检查的现象。三是侵占流转税款。国企违纪单位逃避刚性较强的流转税情况十分严重，加强流转税征管刻不容缓。四是隐瞒利润、逃避企业所得税。占17％的国企存在此类问题，表明国企侵占国家税款的现象严重。五是基础管理薄弱、财务管理混乱。有11％的国企存在虚增利润或掩盖亏损的现象，加强对国企的会计管理基础工作的检查仍不容忽视③。
3.会计信息失真涉及监督机构。注册会计师事务所未能真正发挥“经济警察”作用，相反仍有与企业“共同造假”的案例不少。例如，全球四大会计师事务所在华违规的问题成为各界热议的焦点。普华永道被财政部责令限期整改，德勤陷入科龙审计漩涡而进退两难，一直作为全球会计行业领导者的“四大”（德勤、普华永道、毕马威和安永会计师事务所的简称）在华遭遇全面的诚信危机，有的公司甚至面临退出中国市场的尴尬局面。比如，原全球最大的会计师事务所安达信因陷入安然财务丑闻而宣告破产，引发了整个会计[2][3]师行业的信任危机。时任安达信执行总裁贝拉迪诺曾说：“我们不是第一个、也不会是最
后一个陷入这种困境的会计师事务所。”④言犹在耳，事实已作验证。业内人士担忧，德勤、普华永道的集体遇难，极有再次引爆社会对“四大”乃至整个会计行业的信任危机。
（二）企业会计信息失真的主要表现
会计信息失真是会计报表所提供的会计信息未能反映该会计主体真实的经营成果和财务状况的一种经济现象。调查结果显示，会计信息失真的问题主要是“人为操作”造成，一些企业领导直接授意会计人员造假，主要表现在下列七个方面。
1.财务账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证之间、账账之间、账表之间、账实之间严重不符。
2.资产不实。一些企业违反会计制度，不按权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则核算，不按规定计提固定资产折旧，不按规定摊销预提费用，也不定期对存货进行盘点，对坏账也不按规定转销，造成虚增资产。
3.收入失真。采取虚列收入空挂应收款、截留、转移等做法，人为调节收入，掩盖了单位经济活动的实际情况，致使收入流失，会计信息失真。
4.成本费用失实。原始！！！！的虚假是成本费用不实的最主要原因。在会计核算中采取支出挂账，不列当期成本费用的做法，或多摊多提费用，截留利润，偷逃税款，私设“小金库”，搞账外行为等等，造成成本费用不实，隐性亏损加大。
5.负债登记不全。大量负债游离账外，形成账面负债不完整。有的单位在资金紧缺的情况下，靠赊欠来维持，靠借贷来完成经济指标，这些债务采取不入账的做法，形成账外负债；有的领导在既无资金渠道，又无资金来源的情况下，为搞“形象工程”，大搞基[4] 本建设，形成大量账外工程欠款。
6.会计报表虚假。虚列成本，虚计收入，具体表现在撇开账簿，人为调整报表数字及会计处理方法，以计划数、预算数代替实际数，编报一套自用、另一套对外的报表，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。比如，安然公司的破产⑤，，以及琼民源、郑百文、银广夏等造假典型案例的产生，都说明了会计报表严重失真已成为普遍问题。
7.原始凭证虚假。作为会计核算和财务管理基础的原始凭证，目前仍然存在严重虚假的现象。原始凭证要素填写不完整、不规范，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限，甚至开具假！！！！，虚列经济事项，致使单位经费超支或成本虚增，使非法的收支变成“合法”收支。⑴原始凭证填制内容不完整。根据国家统一会计制度的相关规定，原始凭证除应当具备七项基本内容外，还应符合一定的附加条件，才称得上是完整的原始凭证。而实际情况是：原始凭证的不完整性非常普遍。如购买文具，不填写品名、单价、数量等，有的原始凭证只有大小写金额，无其他内容；有的原始凭证上无填制单位公章或填制人姓名，因此无法知道此原始凭证的来源；有时由于经济业务的需要，必须自制原始凭证以反映经济业务的完成过程，例如工资花名册、各种奖金劳务费的发放、各种财产物资的验收单、领料单等。但在具体业务发生时，缺少经办人、填制内容过于简单、无大写金额等，缺乏严肃性。⑵原始凭证填制出错。原始凭证的大小写金额不一致；涂改大小金额；原始凭证上用其他公章代管财务专用章或！！！！专用章；采用废弃不用的！！！！或逾期旧版！！！！报销，不进行一次性套写！！！！，或撕下！！！！联由取票人填写。⑶原始凭证的时效性差。经济业务发生或完成时取得的原始凭证，必须及时送交财会部门办理报销手续，在实际工作中经常出现过时的原始凭证，严重影响了会计信息质量，一旦出现问题，[5]由于时间太长也不便查找责任。⑷打“白条”中存在的问题。报销人由于保管不慎，时有遗失原始凭证的现象，由于无法弥补，只能以白条加证明人、批准人代替！！！！，但有时“白条”中的数额过大，存在是否真实或可信度较低的问题，需要进行认真的审核⑥。
二、企业会计信息失真的成因分析
（一） 产权与治理结构因素
1．所有者“缺位”，产权中各行为主体存在不同的利益驱动，法人治理结构中相互制衡机制失效。由于国有股权所有者缺位问题依然存在，各行为主体利己的动机仍然普遍。在信息不对称、监督与约束软化时，就有可能造成“合谋造假”。地方政府与企业管理者合谋，会在总利润的分割中尽量增加企业和地方的份额；企业管理者与职工合谋则尽量减少积累基金，扩大职工的消费。国有产权代表在利益目标上，更关注政绩、声誉及影响，对会计信息的关注主要基于个人利益目标，于是便有“官出数字、数字出官”的现象，这使会计信息既有经济意义、又有政治内容，还因编造、虚构会计信息的预期收益远大于成本或风险，所以会计信息失真就不足为奇。
2．高层管理人员的选择具有浓厚的行政色彩，法人治理结构创新阻力大，权力制约和监督乏力。国企的主要领导由政府直接任命或委派，并保留国有干部身份的“官员企业家”。董事会不由股东大会选举产生，意味董事会成员可不向股东负责、不受股东监督。经理人不由董事会通过竞聘，意味着可不向董事会负责、不受董事会约束。董事长和总经理失去约束和控制，出资者利益无法得到保障。
3．法人治理结构中激励、约束机制不配套，为虚假会计信息提供了孳生土壤和生存空间。设计合理的激励与约束机制，是规范经理人员行为和缓解代理问题的有效途径。国企法人治理结构中的意识形态、行政手段及保障手段等激励方法，因对经理人员约束不力，只能建立在脆弱的道德机制及指标考核基础上，经理人员的“败德行为”不可避免，造成[6]了会计活动的低效率和不规范，以至经营者与会计人员“共谋造假”。
（二）社会环境因素
1．会计工作的社会监督体系不完善。目前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。近年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，但其数量和质量与经济发展的要求相差甚远，有的还出具虚假的验证报告，尚未形成有效的会计社会监督体系。
2.会计管理体系与执法体系不协调。《会计法》规定：“国有企业、事业单位和会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”⑦在实际工作中，国有基层企业大都实行法人代表负责制，中层管理人员由法人代表聘任，企业领导把会计当作“帐房先生”，约束了会计人员发挥会计监督作用。
3．会计环境与方法变化的不同步性。会计环境变化的不确定性，导致会计核算难以准确提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境瞬息万变，如物价变化和随机事件的发生等，对价值运动的流量、流向发生影响。我国会计核算的规定，原则上是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计就不能同步跟踪反映，必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越不稳，竞争越激烈，误差和失真度就越大。
（三）人为因素
1．功利主义造成会计信息失真。（1）政治功利动机。有些地方或上级领导为突出政绩，给企业分指标、压任务，加上企业经济效益考核指标与领导者利益挂钩，某些企业领导者为了名利，指使会计人员违反法规粉饰政绩，导致了不顾企业长远发展、职工利益的短期行为。（2）责任动机。有些国企在无法实现目标时，求助会计与关联方对开增值税！！！！的方式虚构收入，不惜单向开出增值税！！！！做假收入、真纳税，少转或不转成本费用[7]故意混淆不同成本项目、费用间的分类等手段虚构利润。（3）纳税动机。为减少所得税费用，不少企业采取隐瞒收入、虚列费用、该调项目不调等手段，从而达到少交所得税的目的。（4）借款动机。银行借款大多不愿雪中送炭，有些企业为获得银行支持，不得不粉饰会计报告，表现虚假的繁荣。（5）确保职位、安全、股票发行和上市等动机。
2.会计人员素质不高和核查作用受限。（1）业务水平不高。会计人员非专业化现象仍然普遍，会计工作停留在记账、算账、报账的浅层次上，易发生操作性、原理性错误，如乱用会计科目、随意改变帐户对应关系、会计确认及计量工作混乱，因对会计法规、制度、原理不熟悉，加上近几年会计制度中增加了新内容，也影响了会计的信息质量或做错账。（2）职业道德观念不强。随着市场经济的发展，会计人员的金钱观、物质观发生极大变化，个人主义、享乐主义思想不断蔓延，其心理防线极其脆弱，迎合他人或谋取私利，编造、篡改会计数据，导致熟视无睹、被动参与、利令智昏的积极谋划，其结果是丧失原则、诚信和会计的立身之本。（3）会计人员审核权力受限。《会计法》赋予会计人员对原始凭证的审核权，但因在单位地位不高，面对领导批示左右为难，加上经办人以工作忙、会计人员原则性过强等为由，不愿更正或补办手续，会计人员依法审核非常困难。
3.采用计算机记账带来的问题。当前，不少会计人员的计算机管理操作能力不强，加之软件存在安全缺陷和单位内部控制方面存在漏洞，影响会计信息的重要性和真实性。
（四）法制因素和管理控制因素
1.会计法规系统不健全不严肃。随着新经济业务的出现，《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》也显缺陷，有些企业利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等手段，粉饰财务报表、提高企业利润、虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理。《会计法》实施十多年，假帐真算、假帐假算的事例已不罕见，但很少因违背《会计法》而受到制裁。有些企业人为制造亏损，该提费用不提或少提，该摊费用不摊或少摊，设“小金库”乱列乱支，隐瞒收入而多留多分。
2.内部管理控制体系不健全不严格。企业管理水平低下，缺乏有效的管控机制。具体表现为：没有内控制度或是摆设，从不执行或执行不力；财务部门内部分工不清、权责不明；内部审计没有发挥作用、监督不力；无评价、无奖惩，不能激发积极性。在会计核算中，存在许多不可确知和难以准确计量的因素，会计确认、计量工作借助于假定或估计。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定，以及一些共同费用的分摊、收发材料的计价、费用跨期间分配和成本结转等，多是近似的结果。
3.执法、监督不力。（1）对会计造假是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，经济处罚是由投资者为企业造假行为负责，从而转嫁上市公司及主要负责人的责任，极少影响责任人的利益。（2）监管、处罚滞后且不力。有些执法者与企业合伙作弊，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。尤其在资本市场，对上市公司的处罚主要为罚款和要求撤换主要责任人，对中介机构主要以罚款、暂停执业、吊销资格或刑事处罚，因无严格的民事赔偿制度，助长了中介机构冒险参与造假。如前所述的全球四大会计师事务所在华的频繁违规，欠缺的制度环境和较低的做假违规成本是重要原因，这从侧面证明我国相关法制环境仍不尽人意。