13秋吉林大学 会计案例 大作业辅导资料

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会计案例大作业
（必须手写，字数不少于2000）
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渝钛白是重庆渝港钛白股份有限公司的简称，其前身是重庆化工厂。为兴建钛白粉项目，1990年9月由重庆化工厂以土地使用权和 现金等资产与香港中渝事业有限公司共同出资设立。1992年5月，经重庆市体改委的批准，由重庆化工厂和原中外合资重庆渝港钛白粉有限公司改组而成。公司的股票于1993年7月在深交所上市交易。公司属于化工行业，主要生产和销售金红石、锐钛型钛白粉及其副产品，铁系颜料、工业流酸、流酸二甲脂等。
4 j' l7 W$ z3 c4 y+ ~1997年，重庆市会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计，并于1998年3月8日签发了否定意见的审计报告。这是我国证券市场上第一份否定意见的审计报告。
4 X5 b5 C0 v  n/ @* G报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万美元（折合人民币743万元）,贵公司未计提入账。两项共影响利润8807万元。”
“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产的财负债表1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。”
从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的有两个会计事项。
5 g  l1 K" q  c一是1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用？
* n6 N$ p7 o$ ]. c2 S从理论上来说，固定资产价值的构成包括为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其中当然包括为构建某项固定资产所发生的借款利息。但是，一旦固定资产构建完毕并投入使用，为构建固定资产而发生的借款利息就应计入期间费用，予以费用化。
9 d% p' W- x5 F) g) X/ l& f2 s问题的关键在于，1997年渝汰白公司的钛白粉工程究竟是已进入投资回收期，还是仍然处于建设期？也就是说，钛白粉工程作为固定资产，其1997年发生的借款利息是应当费用和化还是资本化？
渝钛白公司认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。这是基于两个方面的因素：一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场；而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的。另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原科淤积于管道、容器中，再次开车前就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。
0 o% @2 U  E  F& l6 ^; Z3 e0 M) m因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依据的。渝钛白公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依据，坚持认为该工程为在建性质，而并非完工项目。因此，项目建设期的借款及应付债券利息8,064万元理应资本化计入钛白粉工程成本
: l' M: g: c6 |2 h1 j2 ^而重庆会计师事务所认为：借款及应付债券利息8，064万元人民币应计入“财务费用”。因为钛白粉工程于1995年下半年就已开始生产，1996年已经可以生产出合格产品，由于种种原因，这一工程曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，虽与该生产设计能力1、5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，该工程理应认定为已交付使用。
双方各执一词，出现了僵局。重庆会计师事务所作为民间机构，既无法定权利来命令上市公司改变其做法，也无理由沉默。为此不得不运用独立审计准则中否定意见的格式，将上述问题向所有报表信息使用者告示。
* T# H0 V" Z4 K9 z% t. c; U4 a二是所欠中国银行重庆市分行美元借款利息89.8万美元(折合人民币743万元),应否计提入账？
# E$ s7 E" H$ Q9 y$ x- f; C+ m4 q公司解释：关于欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8美元（折人民币743万元）,此系原重庆化工厂1987年12月向中国银行重庆分行借入的美元贷款160万元，用于PVC彩色地板生产线建设。该项目建成后，一直未正常批量生产。1992年公司改制时已部分作为未使用资产，但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金，数年之后（1997年），该行通知公司欠付利息89.8万美元，本年决算期间，公司未能与银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算俟1997年度双方核对清楚后据实转账。
, z2 e9 ], c3 f# L# x而重庆会计师事务所认为：这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。依据是：确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，无论款项是否收到或支付，均作为本期的收入和费用处。由此可见，企业未与银行对帐，这是公司内部管理的问题，它不能改变会计准则的确认标准。
渝汰白公司1997年度的亏损总额为3136万元，引起争议的这笔应付债券利息8064万元，从重要性角度来说，不管是否调整，渝钛白当年都属于亏损，不过是亏多亏少的问题。所以这笔利息费用的处理，对渝钛白公司来说，表面上并不重要，但实际上这笔8064万元的会计事项按公司的会计处理方法，最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，则整个公司将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。
重庆会计师事务所出具的否定意见审计报告，虽然与渝钛白公司产生意见分歧，但最后股东大会还是同意了重庆会计师事务所的意见，并按此意见调整了1997年度的会计决算报表。即将借款及应付债券利息8064万元调整计入当前费用，将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元调整计提入账，两项共计亏损8807万元，加上报表中原亏损3136万元，渝钛白公司经重庆会计师事务所确认的1997年度亏损额为11943万元。至此，渝钛白事件以我国首份否定意见审计报告得到投资者的理解和支持而宣告结束。
6 y+ t! h. E5 b( j4 v渝钛白的借款费用案也是直接催生我国借款费用准则的事件之一。
% g9 B1 \: D! s8 r3 a& ?阅读并在查找相关资料基础上，分析下列问题：
1 d7 H4 X3 ]- p/ g) X1、按照当时的会计制度，该公司的做法是否正确？为什么？